《中華人民共和國稅收征收管理法》解讀淺析

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）。

二0一五年四月二十四日第十二屆全國人大常委會第十四次會議《關於修改<中華人民共和國港口法>等七部法的決定》第三次修訂,並於二0一五年五月一日起施行。為了學習、貫徹
、執行好《稅收征管法》，作如下解讀，供各位參考：

一、《稅收征管法》的定義

《稅收征管法》

，是指調整稅收征收與管理過程中所發生的社會關係的法律規範的總稱

，包括國家權力機關製定的稅收征管法律、國家權力機關授權行政機關製定的稅收征管行政法規和有關稅收征管的規章製度等。

二
、《稅收征管法》的概念

1、廣義的《稅收征管法》，是指調整稅收征收與管理過程中所發生的社會關係的法律規範總稱。包括：國家權力機關製定的稅收征管法律、國家權力機關授權行政機關製定的稅收征管行政法規和有關稅收征管的規章製度等。《稅收征管法》屬shu於yu稅shui收shou程cheng序xu法fa，它ta是shi以yi規gui定ding稅shui收shou實shi體ti法fa中zhong所suo確que定ding的de權quan利li義yi務wu的de履lv行xing程cheng序xu為wei主zhu要yao內nei容rong的de法fa律lv規gui範fan
，是shi稅shui法fa不bu可ke或huo缺que的de組zu成cheng部bu分fen。稅shui收shou征zheng管guan法fa不bu僅jin是shi納na稅shui人ren全quan麵mian履lv行xing納na稅shui義yi務wu必bi須xu遵zun守shou的de行xing為wei準zhun則ze，也ye是shi稅shui務wu機ji關guan履lv行xing征zheng稅shui職zhi責ze的de法fa律lv依yi據ju。

2

、狹義的《稅收征管法》
，是(shi)指(zhi)一(yi)九(jiu)九(jiu)二(er)年(nian)九(jiu)月(yue)四(si)日(ri)第(di)七(qi)屆(jie)全(quan)國(guo)人(ren)大(da)常(chang)委(wei)會(hui)第(di)二(er)十(shi)七(qi)次(ci)會(hui)議(yi)通(tong)過(guo)，一(yi)九(jiu)九(jiu)五(wu)年(nian)二(er)月(yue)二(er)十(shi)八(ba)日(ri)第(di)八(ba)屆(jie)全(quan)國(guo)人(ren)大(da)常(chang)委(wei)會(hui)第(di)十(shi)二(er)次(ci)會(hui)議(yi)修(xiu)正(zheng)
，二(er)00一年四月二十八日第九屆全國人大常委會第二十一次會議修訂的《稅收征管法》。“新《稅收征管法》”均指二00一年四月二十八日第九屆全國人大常委會第二十一次會議通過的《稅收征管法》；“舊《稅收征管法》”指一九九五年二月二十八日第八屆全國人大常委會第十二次會議修正後的《稅收征管法》。

2008年4月
，國家稅務總局成立《稅收征管法》的起草小組，期間幾易其稿。《稅收征管法》修(xiu)訂(ding)被(bei)列(lie)入(ru)人(ren)大(da)五(wu)年(nian)立(li)法(fa)規(gui)劃(hua)後(hou)，國(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)多(duo)次(ci)召(zhao)集(ji)專(zhuan)家(jia)召(zhao)開(kai)專(zhuan)題(ti)論(lun)證(zheng)會(hui)和(he)修(xiu)法(fa)研(yan)討(tao)會(hui)，並(bing)借(jie)鑒(jian)國(guo)外(wai)經(jing)驗(yan)，廣(guang)泛(fan)征(zheng)求(qiu)社(she)會(hui)各(ge)界(jie)意(yi)見(jian)。

2013年5月形成《稅收征管法》修訂案(送審稿)上報國務院，6月國務院法製辦開始征求相關部委及社會各界的意見建議。

2014年以來，國家稅務總局按照十八屆三中全會深化稅收製度改革要求，成立了稅改領導小組和《稅收征管法》修訂工作小組。

三、《稅收征管法》的適用範圍

《稅收征管法》適用於由稅務機關負責的各個稅種的征收管理。就現行稅製而言，具體適用於增值稅、消費稅
、營業稅、企業所得稅、個人所得稅
、資源稅
、城鎮土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅
、車輛購置稅、車船稅
、印花稅
、契稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅等征收管理。其中：關稅和船舶噸稅由海關征收，進口貨物的增值稅、消費稅由海關代征。我國同外國締結的有關稅收條約、協定同該法有不同規定的，依照有關條約

、協定的規定辦理。

第一百一十二條 耕地占用稅、契稅、農業稅
、牧業稅的征收管理，按照國務院的有關規定執行。由海關負責征收的關稅以及海關代征的進口環節增值稅
、消費稅，依照法律、行政法規的有關規定執行。

四、《稅收征管法》的特征

我國現行《稅收征管法》與原《稅收征管法》相比較，具有以下特征：

1、 統一了國內和涉外稅收的征管製度

，實現了納稅人在適用

稅法上的平等。

2
、強化了稅務機關的行政執法權

，增強了剛性。

3
、完善了對稅務機關的執法約束製度。

4、完善了對納稅人合法權益的保護製度。

5
、完善了法律責任製度。

6
、確立了稅務代理製度。

五、《稅收征管法》的實施

1．明確了國家稅務總局和國

、地稅機關的執法主體地位。《稅收征管法》第5條第1款規定：guowuyuanshuiwuzhuguanbumenzhuguanwoguoshuishouzhengshouguanligongzuo。gediguojiashuiwujuhedifangshuiwujuyingdanganzhaoguowuyuanguidingdeshuishouzhengshouguanlifanweifenbiejinxingzhengguan。

2．強調稅務機關是專門負責稅務行政執法的唯一合法主體。《稅收征管法》第29條規定：除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動，第53條第2款規定：對審計機關
、財政機關依法查出的稅收違法行為，稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次繳入國庫，並將結果及時回複有關機關。

3．規定稅收執法主體的範圍。《稅收征管法》第14條對稅務機關的表述為：稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的並向社會公告的稅務機構。

4．明確了內部專業機構職能分離的原則。《稅收征管法》第11條規定：稅務機關負責征收、管理
、稽查
、行政複議的人員的職責應當明確
，並相互分離、相互製約。

《稅收征管法》第五十四條明確規定了稅務檢查權，稅務機關有權進行下列稅務檢查：

1
、檢查納稅人的帳簿、記帳憑證
、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關資料；

2、到納稅人的生產
、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況；

3、責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料及有關資料

；

4
、詢問納稅人


、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況
；

5、到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和相關資料；

6
、經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑統一格式的檢查存款帳戶許可證明
，查詢從事生產
、經營的納稅人

、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市
、自治州以上稅務局（分局）juchangpizhun
，keyizhaxunsheshuianjianshexianrenyuandechuxucunkuan。shuiwujiguanzhaxunsuohuodedeziliao，budeyongyushuishouyiwaideyongtu。shuiwurenyuanzaijinxingshuiwujianzhashi
，yingzunxunjianzhaguifan，yifalvxingyiwu。《稅收征管法》第五十九條規定，稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，並有責任為被檢查人保守秘密；對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

shuiwujianzhazhengshishuiwurenyuanjinxingshuiwujianzhashibixushiyongdefadingzhuanyongpingzheng
，shuiwujianzhatongzhishushishuiwurenyuanjinxingshuiwujianzhashibixushiyongdezhuanyongfalvwenshu。zaijianzhashichushishuiwujianzhazhengheshuiwujianzhatongzhishushijianzharenyuanbixulvxingdefadingyiwuheshuiwujianzhadefadingchengxu

，shishuiwujiguanguifanzhifa、文明執法的體現
，也體現了對納稅人合法權益的保護。

六、《稅收征管法》的意義

稅收征管法從部門法上講
，是調整稅收征收與管理過程中發生的社會關係的法律規範的總稱。包括國家權力機關製定的稅收征管法律、國家權力機關授權行政機關製定的稅收征管行政法規、youguanshuishouzhengguandexingzhengguizhanghedifangxingfagui，yijiyouguandeshuishoutiaoyuedeng，qizhutishishuishouzhengguanfajiqishishixize，shuishouzhengguanfayiguifanshuishoufalvguanxizhutishuangfangquanliyuyiwuweiqizhuyaoneirong，quelilezhengnashuangfangzaishuishouzhengguanzhongdejibenquanliyuyiwu，bujinshinashuirenyifalvxingnashuiyiwubixuzunshoudefalvzhunze

，yeshishuiwujiguanyifaxingshizhengshuiquanheguanliquanshi，yingdangzunshoudexingweiguifan。

shuishouzhengguanfadezhidinghebanbuduiwoguojiaqiangshuishouzhengguan，guifanshuishouzhengnaxingwei

，baozhangguojiashuishoushouru，baohunashuirenhefaquanyi

，cujinjingjiheshehuifazhanjuyouzhongyaoyiyi。congyijiujiusannianshuishouzhengguanfabanbushishishiwunianlai
，shuishouzaishehuijingjishenghuozhongdezhongyaoxingriyituxian，shuishoushouruguimobuduankuoda
，qizengchangchaoguole10倍。與此同時，我國稅收征管法律製度建設不斷完善，執法環境不斷改善，征納關係不斷和諧、規範
，稅收的職能作用得到充分的體現。

七、《稅收征管法》的成效

《稅收征管法》zibanbushishiyilai，duiyujiaqiangshuishouzhengshouguanli，baozhangguojiashuishoushouru，baohunashuirendehefaquanyi
，tiaozhengzhengnaguanxiyijigaishanshuishouzhengguanhuanjingdengfangmianfahuilezhongyaozuoyong。dansuizhegaigedeshenhua、開放的擴大和社會主義市場經濟體製的逐步建立與發展，稅收征管法逐步暴露出許多不適應實際需要的弊端：

1、稅收征管的基礎環節還存在一些疏漏與不足。

2、稅收征管工作麵臨新情況需要在法律中作出明晰規定。

3、稅務機關的征稅行為和執法措施不夠規範
、完善，對納稅人
、扣繳義務人的合法權益尚需進一步明確與保護，稅收征管工作中需要進一步協調和處理好相關各方的社會利益關係。

4、現行稅收征管法施行以來，我國陸續製定了《行政處罰法》
、《行政複議法》，修訂了《刑法》，現行《稅收征管法》需要與上述法律的有關規定相銜接。